財稅知識

??新《稅收征管法》第二十五條第一款規定：“納稅人必須依照法律、行政法規規定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規的規定確定的申報期限、申報內容如實(shí)辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務(wù)會(huì )計報表以及稅務(wù)機關(guān)根據實(shí)際需要要求納稅人報送的其他納稅資料?！钡谌粭l第一款規定：“納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規規定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規的規定確定的期限，繳納或者解繳稅款?！?/p>

??申報納稅包括納稅申報和繳納稅款兩個(gè)方面的內容。在稅收征管過(guò)程中，通常會(huì )遇到不同形式的不依法申報納稅行為。探討不依法申報納稅的表現形式及其法律責任，有助于稅務(wù)部門(mén)和稅務(wù)人員正確執法。

??一、納稅人未按期進(jìn)行納稅申報，但按期繳納了稅款

??在這種情況下，納稅人的行為違反了納稅申報管理規定，破壞了正常的稅收管理秩序。稅務(wù)機關(guān)應根據新《稅收征管法》第六十二條的規定，追究納稅人的法律責任。

??新《稅收征管法》第六十二條明確：“納稅人未按照規定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規定的期限向稅務(wù)機關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，可以處二千元以下的罰款;情節嚴重的，可以處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款?！?/p>

??二、納稅人按期如實(shí)進(jìn)行了納稅申報，但逾期未繳納稅款

??在這種情況下，納稅人的行為違反了稅款征收管理規定，導致國家稅款不能及時(shí)入庫。稅務(wù)機關(guān)應依據新《稅收征管法》第四十條的規定，對納稅人采取相應的措施。

??新《稅收征管法》第四十條第一款明確：“從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務(wù)機關(guān)責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(cháng)批準，稅務(wù)機關(guān)可以采取下列強制執行措施：

??(一)書(shū)面通知其開(kāi)戶(hù)銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款;

??(二)扣押、查封、依法拍賣(mài)或者變賣(mài)其價(jià)值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣(mài)或者變賣(mài)所得抵繳稅款。

??稅務(wù)機關(guān)還可依據新《稅收征管法》第六十八條的規定，追究納稅人的法律責任。

??新《稅收征管法》第六十八條明確：“納稅人、扣繳義務(wù)人在規定期限內不繳或者少繳應納或者應解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機關(guān)除依照本法第四十條的規定采取強制執行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

??三、納稅人按期進(jìn)行了納稅申報，但申報不實(shí)

??筆者認為，申報不實(shí)與虛假申報的含義是一致的。針對納稅人的不實(shí)申報，稅務(wù)機關(guān)應責令其限期改正，并區別不同情況追究其法律責任。

??1、納稅人進(jìn)行虛假的納稅申報，且形成不繳或者少繳應納稅款

??納稅人的這種行為屬偷稅，稅務(wù)機關(guān)應依據新《稅收征管法》第六十三條的規定，追究其法律責任。

??新《稅收征管法》第六十三條第一款明確：“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構成犯罪的，依法追究刑事責任?！?/p>

??2、納稅人進(jìn)行虛假的納稅申報，未形成不繳或者少繳應納稅款

??納稅人的這種行為，違反了納稅申報管理的規定，但未形成不繳或者少繳應納稅款。對這類(lèi)行為，不能按偷稅進(jìn)行處罰，應依據新《稅收征管法》第六十四條的規定，追究納稅人的法律責任。

??新《稅收征管法》第六十四條第一款明確：“納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，并處五萬(wàn)元以下的罰款?！?/p>

??四、納稅人未按期進(jìn)行納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報

??針對這種情況，稅務(wù)機關(guān)應依據新《稅收征管法》第三十五條的規定行使核稅權。

??新《稅收征管法》第三十五條第一款明確：“納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權核定其應納稅額：(一)依照法律、行政法規的規定可以不設置賬簿的;(二)依照法律、行政法規的規定應當設置賬簿但未設置的;(三)擅自銷(xiāo)毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;(四)雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的;(五)發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的;(六)納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無(wú)正當理由的?！?/p>

??在此基礎上，稅務(wù)機關(guān)應區別納稅人是否形成不繳或者少繳應納稅款，依法追究其法律責任。

??1、經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報，形成不繳或者少繳應納稅款

??針對這種情況，稅務(wù)機關(guān)應依據新《稅收征管法》第六十三條的規定，按偷稅追究納稅人的法律責任。

??2、經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報，但未形成不繳或者少繳應納稅款

??針對這種情況，稅務(wù)機關(guān)應依據新《稅收征管法》第六十二條之規定，按“情節嚴重”追究納稅人的法律責任。

??五、納稅人不進(jìn)行納稅申報，不繳或者少繳應納稅款

??納稅人的上述行為既違反了納稅申報的管理規定，也違反了稅款征收的管理規定。稅務(wù)機關(guān)應依據新《稅收征管法》第四十條的規定，追繳納稅人不繳或者少繳的應納稅款，并依據第六十四條的規定，追究其法律責任。

??新《稅收征管法》第六十四條第二款明確：“納稅人不進(jìn)行納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。